注意了:美国税季即将开始,预缴税、新简税制税表、海外金融资产申报和海外公司披露,一样都不能少税眼看世界

2018年结束了，2019年开始，新年伊始，万象更新，先祝大家新年快乐，万事如意，心想事成！

美国新个税表1040简税制

2018年度的过去，意味着2018年度的美国税季也要拉开帷幕了。2019年1月15日开始到4月15日截止，将第一次申报特朗普税改后的新税表1040系列，这张由2017年度之前共有79行的复杂税表将第一次更改为历史上最为简化的税表，仅仅只有23行。另外，其他传统的税表附表也修改为1-6张附表，大大简化了申报的难度，特别是为工薪阶层仅仅只有W-2类的工薪收入人群带来前所未有的利好，一是不再需要一位专业会计师才能填写税表，二是税表简化后非常容易理解和填写。

美国税改后第一次31年来出现简税制的个税申报表1040，特朗普承诺兑现，新表格闪亮登场，迅速就亮晕了我们所有税务会计师的眼睛。天哪！这小表哥也太简单了吧！就这样，真的能站着也轻而易举地把个税报了吗？

美国国税局IRS公布正式的1040表格后，我们迅速开展了解构和分析，并第一时间开始了事务所的培训工作和需要注意的事项。特别是还有相当多的高学历纳税人尤其是大学教授和部分理工人士，过往收入单纯，一直采用自己申报的方式，虽然今年开始使用的明信片式税表的确非常简洁明了，但是大家还是要花点时间了解一下这张颠覆传统个人所得税表1040的小表哥，避免税务错漏。

我在收到IRS表格后，也同时接到了IRS新增加的6份附表。什么？不是简化税表吗？川总不是逼IRS一定要简化表格吗？是的，1040的根表是简化了，主要针对工薪收入人群，直接一张23行的小表哥搞定。但是因为税表太简化，有其他综合所得或者基本扣减之外的家庭就不太适用了，于是IRS设计了另一个补充概念，增加了6张新的附表，编号为Schedule 1, Schedule 2, Schedule 3, Schedule 4, Schedule 5和Schedule 6。霍，从1到6， 简单明了，符合美国人一贯的直接思维。因此，此次个税表的修改，有简化，有增加，是名副其实的结构性改变，改变了美国历史上已经根深蒂固的1040表格的样子，这个是真的非常不容易，足见川总的执行力强大到啥地步。

下面我来解构和分析一下这个系列1040的设计结构和附表的功能，大家无论是继续签约使用你的会计师，还是要自己DIY，以下这些新变化还是要顺便熟悉和注意一下的。

看上面的几个点，是不是觉得更加困惑了？因为另行说明的内容大幅度增加，似乎看起来不确定性增加了。而实际上，并非如此。总体上这个简化税表的设计还是比较严密逻辑的。下面说明说明。

但是，不要被这个形式上的变化迷惑了。对比旧的1040表格和新的明信片表格1040，最终会发现其设计的逻辑思路还是一样的，只是把原来79行的旧1040表格改动了排版，分散在1040主表和6张附表里面，看起来简化了，实质上对于期望简化申报的人群其实是非常有限的。这张新税表最受益的是工薪阶层，主要以固定工资收入并领取W-2的员工来说，好处和利益大大滴，几乎就不需要再去找个会计师申报税表了，一张明信片足以搞定申报税表。因为W-2工资类收入是预提预缴的比对申报，IRS数据库已经有你所有的收入和预缴税记录，简单申报，简单退税。另外一个受益的人群是只有银行利息收入的人群，也是非常简单。接下来受益的人群就是退休人士，只领取退休金和国家补助的社安金的老人家们，都只需要这张小表格就可以搞定了。在简化税表实操方面，川总的确做到了减低共享阶层繁琐的申报工作，让退休人群不再为税表每年奔波，自己拿起笔来，自力更生丰衣足食，剩下不少给会计师的银子。

但是对于收入来源超过以上项目的企业主、商业人士、高净值人群，那就不好意思了，你的税表，对，是个人所得税表将要比以往历史上的税表还要填写更多的税表附表，就是增加的这6张附表，一张也逃不掉。所以，高净值人群，还是需要税务会计师的协助来填写这张更加繁杂的税表。具体来说如下：

附表Schedule 1:

对于自营业主就是个体户哈，需要填写附表1，以前我们传统填写申报的附表C，就是Schedule C 仍然需要填写申报。

对于来源于资本利得类收入如股票等，需要填写附表1加以前传统填报的表格附表Schedule D。

对于租金收入的人群需要填写附表1和以前传统填写的附表Schedule E。

对于来源为农场收入的人群需要填写附表1加以前传统申报的附表Schedule F。

从这个方面看，这几类来源收入的人群的申报税表明显增加了一张附表Schedule 1，新的税表修订对于这些人群完全没有任何简化的意义。

增加的新附表Schedule 1也同时用来申报离婚后对方支付的赡养费收入、失业金的领取收入、来自各类投资收入分配表K-1（如合伙人公司1065类税表分配表、合伙股份公司1120-S类税表分配表、还有跨境人士熟悉的投资移民投资分配表K-1、美国境外外国人信托为美国受益人收益分配表K-1等）、其他无法归类的收入项目、另外常规的11类收入调整类项目如健康储蓄账户税前扣除、个人退休金税延调整、其他退休金税前调整、小学教师教育补助项目扣除、学生贷款利息扣除等，都需要在新的附表1填报。

过去我们一直都是在1040主表的第一页整合完成。这样看来，这些项目调整到了附表1，明显就是尽可能让单纯收入的工薪阶层在没有其他任何收入和开支的情形下简化税表申报的工作。其他人士，税表申报只是形式上的变化，实质上没有改变。

附表Schedule 2: 

未成年人如果有投资收入，其监护人父母就需要填写这张新的附表1和以前传统填报的表格8814。另外附表2也用来填报AMT，就是高收入人群额外附件税，华人人群称作富豪税。以前填报传统AMT税表6251还是要同时填报的。对于低收入人群有键保补贴的收入也要填写这个新的附表，但是还是要同时填报传统的8962税表以用来申请奥巴马医疗的键保补贴。

由此来看，把这几个互相没有关联的项目放在附表2，实在是有点不可思议，可能只几个项目不知道该设计到什么地方吧。附表2也是最容易引起混乱的表格，尤其是有关AMT的6251，将会对高收入人群带来极其大的不方便。6251本来就够复杂了，还要再来个附表2，真是醉了。

大家这个时候可能会比较困扰的一个问题是，AMT是个什么东西？有关AMT的来龙去脉请参看我的历史文章，《美国税法揭秘：让川普缴纳3100万美元的AMT税表6251到底是什么》为你详细解释。

附表Schedule 3：

纳税人如果有冲减性税补的话，需要填报附表3。所谓冲减性税补，nonrefundable credits, 是指当纳税人税表只有在有税负的情形下才能用来减税的政府补贴。如果纳税人需要缴纳的税负为零，则不能额外获得退税补贴了。

如果纳税人有海外税负，需要和附表3一起，仍然填写以前需要填写的表格如1116海外税负抵免表。如果纳税人有大学学费申请税补，需要填写8863表格。

还有，传统的照顾孩童的家庭税收补贴2441也包含在这里。这里附表3也是一个大杂烩表格，还包括未成年人补贴表，家庭使用新能源补贴表以及一般商业补贴表8801都在这一部分申报。

附表Schedule 4: 

附表4主要用来申报和填写其他额外税负的表格。什么是额外税负呢？比如提前提取退休金账户时我们以前填写表格5329。以前的自雇业者的自雇社保医保税的缴纳，家庭雇佣合伙制税负附表H类申报需要在这里报告。

另外，川普税改没有彻底废除奥巴马时期推出的ACA《平价医疗法案》中针对中产阶级高收入人群额外为补贴低收入人群医保税的8960净投资利息税表和额外高收入人群医保税表8959，这些表格归类唉这里。

附表Schedule 5： 

对于经常预缴税的纳税人来说，这个表格就比较重要了。如果填写1040ES这样的预缴税表格，还有2017年有联邦退税支票接受的话，请填写附表3.同时，附表3也包含申请报税延期的内容。

如果在购买健康医疗保险后收入又有所下降，可以申请联邦退税补贴表8962。本来在这一块应该是要简化的。过去我们只申报8962就可以了，但是这个附表5的增加，我们觉得反而使税表更加繁琐了。

同时，退税型的税务补贴如孩童补贴、低收入人群工作补贴、大学教育学费退税补贴都无法再附表5完成，还必须在1040主表和原来相应的表格完成。这个部分我觉得有些多余。

附表Schedule 6： 

对于在美国以外工作的美国纳税人，这张附表需要申报美国以外的海外地址。过去我们是直接填写在1040主表第一页的，这次要写在附表6。很多信息与主表的信息重复。我觉得这一部分也显得多余。但是从纳税人人群的筛选信息来看，从国际反避税的角度，也许有一点点归类的意思。但是，IRS的DIF系统其实足够强大，过去筛选信息，根本不需要这么繁琐的归类，一键搞定。

总体上来说，有人觉得税表实实在在的简化了，比如单纯领取工薪工资支票的人群。但是是简化还是更加复杂了，公说公有理婆说婆有理。可以说，觉得这张新改版的税表简化了的人并不是很多呀。尤其是新税表增加的一行，应对新税改税法条款199A的传递导管实体的分配利润可以扣减20%的项目，实在是让绝大多数人丈二和尚摸不着头脑。这个新增加的可扣除项目，主要是为了和川普税改后法人公司税率从35%降低到20%，那些非法人公司如自主业者、合伙人公司合伙人、房地产经营的经纪人、合伙股份公司股东的税率会不太公平，从而增加了20%的可扣减项目。这个扣减项目目前是最为困惑大家的，包括专业人士在内，很少人能够完全明白其计算的方式和方法。在年初税改法案通过后，我们曾提供专业说明给不少客户，对于同时没有工资类收入的客户，这个20%的扣减要拿到手也不是一件容易的事情。目前国税局正在制定更加细节的计算细节表格，以便操作性更强和准确。

无论如何，这次税改后出版的新1040税表，将会在今后几十年影响我们的日常生活，我们将逐渐习惯这新增加的6张附表，从而一拖六，一张主表马车，六匹骏马奔腾的新税表时代啦。

预缴税1月15日缴足，切记

2018年在美国税改拉开帷幕后，美国国税局IRS就修订了员工预提预缴税表格W-4。修订过的W-4表格有可能会出现预缴不足的情形。为了避免因为预提预缴税不足带来额外不必要的罚款，建议大家如果去年上一年度（2017年度）的税表有补税的情形，请尽快在最后一期预提预缴税的截止日期2019年1月15日前缴纳预提预缴税。

在2017年12月美国税改推出以来，根据美国税收基金会的估算，平均每个家庭可以节税约700美元，同时纳税人基本的标准扣减也翻倍，但是一些分类扣除的项目缩减或者终止，从而带来纳税人第一次转换新税表的时候，有可能出现税务税负与往年不同的情形。预提预缴税不足，甚至有的纳税人过往一直都有退税但是今年可能需要补税，这样就有可能出现预缴税不足带来的罚款了。

一般来讲，美国联邦预缴税或者高税率州的预缴税都分四期完成，4月15日，6月15日，9月15日和次年的1月15日，都是预缴税的日期，1月15日是大家最后一次机会预缴税来避免滞纳金的截止日期。缴纳预缴税，除了在1月15日前缴纳完毕外，通常大家都需要联系自己的会计师，更加方便快捷地告诉你应该在既往税表的基础上，需要缴纳多少，这样更加省心省力，不再自己苦逼哈哈地计算大半天了。

这里我告诉大家缴纳预缴税的各种方法，便于你选择更加合适的方式：

线上支付

美国国税局网站有开通各种线上支付的方式。

传统EFTPS

EFTPS是商业客户一直使用的方式，是1996年由美国财政部建立的税赋支付系统，安全便捷。但是要事先建立用户名和密码。获取密码和用户名需要至少一个星期的时间。

电话支付

过往有不少客户使用电话支付的方式，非常便捷，不论是借记卡还是信用卡都没有问题。国税局并提供有多钟语言服务，包括西班牙语、中文、韩语和日语。付款方式有一下几种，需要收取一定手续费。

WorldPay US, Inc. 1-844-729-8298 (1-844-PAY-TAX-8TM)  

Official Payments 1-888-UPAY-TAXTM (1-888-872-9829)  

Link2Gov Corporation 1-888-PAY-1040TM (1-888-729-1040)

如果你有EFTPS用户名和密码，但是不想通过网络系统支付，仍然可以24小时打电话到EFTPS系统，免费电话是1 (800) 555-3453。

手机支付

在美国国税局手机应用APP使用IRS2GO的选择，使用直接付款或者银行卡支付，是最便捷的方式。

支票或汇票支付

大家使用最传统的方式就是通过支票或者汇票支付了。在寄出支票时，同时要寄出会计师给你的1040-ES表格，这样便于国税局快速将你的预缴税归档。这样需要提醒的是，支票收款方是：美国财政部  United States Treasury, 不是美国国税局IRS，支票的左下角备注栏目请注明2017 Form 1040-ES的字样和自己的税号（美国纳税人使用SSN社会安全卡号码，外国投资人使用ITIN国际税号）。切记：前往不可邮寄现金，哈哈，道理你懂的。

现金支付

为了方便有些现金比较充裕的纳税人缴纳预缴税，美国国税局开通了一个PayNearMe的第三方支付服务，可以在7-11便利店缴纳预缴税了。不过，在华人现金为王的观念里，要永远记得，美国人对现金非常敏感，国税局也规定，代收现金的7-11每天最高收款不能超过1000美元喔。你可以在手机下载PayNearMe的应用工具，搜索附近的代收点。另外，不是现金就为王，在用现金缴纳预缴税前，必须先在美国国税局网站注册使用现金方式，取得一张付款凭证才可以用现金付款的喔。代收点收取一次3.99美元的手续费。现金，永远都是最敏感的方式，建议最好不要采用。

另外，IRS最近又更新了2019年度的W-4预提预缴税表格，供大家填写，新的预提预缴税表格明显增加了税改后的一些信息，如199A合伙人扣减信息的内容。

大家需要预提预缴税缴纳，请填写1040-ES表格，或者尽快与你的税务会计师联系。

另外，随着1040-ES预提预缴税表的提交，你可以选择同时寄送支票，或者在IRS网站选择DIRECT PAY的功能直接在网络支付。当然，我们传统使用的EFTPS的电子支付方式是最为快捷方便的方式。如果使用支票支付，收款人请填写 UNITED STATES TREASURY（财政部）。

FATCA和FBAR一样不能少

美国FATCA法案于2010年3月18日由奥巴马总统签署生效，属于美国HIRE法案的一部分，并正式纳入美国所得税法，要求美国纳税人披露海外金融资产，并从2011年起在个人所得税表增加一张新的表格8938申报海外金融资产。FATCA自实施以来，广泛影响到居住在美国以外月900万美国纳税人需要合规申报披露海外金融资产。FATCA法案也同时要求非美国海外金融机构FFI披露美国纳税人金融账户信息，并要求非美国金融机构FFI需要在美国国税局IRS注册全球机构申报号码GIIN。截止2017年12月底，全球非美国金融机构FFI在美国国税局注册GIIN的机构已经超过40万家。

中国和美国在2013年6月签订了FATCA法案的备忘录。当时签订备忘录的时候，我们一直密切观察，也十分留意中国在向美国披露金融账户方面的进程。记得当时印象深刻的是，中国人民银行曾经明确表明，中国境内的银行和金融机构不会向美国披露相关信息，因为这不符合中国的法律规定。所以，大家的态度是观望，并预计最快也要2-5年时间，中美才能达成正式协议。然而，仅仅不到一年的时间，2014年6月底，中美就签署了FATCA IGA 模式一的政府见替代性正式协议。更让大家意外的是，2015年5月1日前，中国境内的非美国金融机构FFI已经有1038家按照中美FATCA替代性协议的要求，在美国国税局IRS正式注册申请了GIIN识别号码。另外，截止刚刚过去的2017年12月，中国有1734家金融机构以FFI类在美国国税局注册了GIIN识别号码。山雨欲来风满楼，中美交换信息已经兵临城下，将至壕边。

美国FATCA实施以来，效果显著。实施五年来，主动披露申报海外金融资产的美国纳税人达到55,000多人，缴税和补缴罚款达99亿美元。美国国税局就此表示要加大海外金融资产披露的行动力度。

面对来势汹汹的FATCA申报披露，大家最为关心的还是纳税人应该怎么做？按照FATCA法案，美国税务居民必须在1040系列税表填写8938表格申报披露其美国之外的银行账户和金融资产。只有及时合规申报披露海外金融资产，才是让其资产在美国合法合规的正确方式。这也是全球反避税的大势所趋。

事实上，美国是世界上最早制定反洗钱规则的国家之一。为了防止洗钱，1970年，美国国会就通过了《银行保密法(BSA)》。根据该法，美国国税局出台了FBAR(Foreign Bank Account Report)的一系列规定和条款，要求所有美国税务居民必须使用TD F 90-22.1表格来申报海外银行账户。2011年美国再次出台《Patriot Act》法案，对跨境反洗钱和反避税可以进行更大力度的防范和打击。

从2013年开始，美国财政部开始使用新的FBAR FINCEN 114表格(外国银行和金融账户报告)对全球的美国税务居民来监察其洗钱行为。FINCEN 114表要求美国税务居民必须报告其在海外银行账户，只要其银行账户拥有超过1万美元的资产和可以短期兑付80%以上金融资产的签名权时，就需要上报美国国税局。

与华人惯常思维不同的是，申报披露个人资产是信息公开、保护个人资产和财富合规合法的合理行为，漏报瞒报海外银行账户则会导致严重的后果，将会面临最高达账户金额50%的民事罚款，甚至还会有刑事责任。

随着2010年美国FATCA(海外账户纳税)法案的出台，申报披露海外金融资产更是加大了执法力度。也正是美国FATCA法案的出台，催熟了目前全球反避税浪潮下金融账户涉税信息尽职调查的行动，全球CRS（金融账户涉税信息自动交换标准）共同申报准则也随之落定。披露和申报海外金融资产的方式，无论是FATCA(海外账户纳税法案)还是CRS(统一报告标准)，披露思路都是一样的，公开披露，才是保证财富最安全的方式，隐匿资产或者各种灰色手法都会酿成大祸。

再次提醒美国纳税人朋友，请检视过往海外金融资产和银行账户，请务必审阅您过往税表1040系列是否有及时合规申报表格8938和美国财政部金融犯罪执行局的FINCEN 114表格，以确保你平稳渡过中美FATCA协议签署后的窗口期，建立完整的全球资产逻辑架构，让全球收入和资产走在阳光里。

海外公司申报

如果你移民美国了，仍然拥有中国公司的10%以上股权或者公司10%以上的投票决定权，就需要申报美国的海外控股公司信息的税表5471了。有关具体申报和规则的细则，请与税务会计师联系。

海外信托申报

近年来，不少中国移民人群热衷使用信托来规划财富传承方案，其中如果委托人为中国身份、受益人为美国纳税人的家族信托我们称之为FGT类信托。这类信托需要向美国国税局IRS披露和申报FGT信托类税表，需要做好IFRS下的财务报表转换为GAAP下的财务报表并转换为美国会计准则下的信托税表，计算相关的可分配利益DNI和未分配利益UNI，从而在相关的美国申报表合规呈现。鉴于中国尚未有《信托税法》，如果你有类似的信托结构，请务必联系资深跨境税务会计师，构建相关的报表，及时申报税表。

最后，祝大家新年新气象，新年焕新生，新年吉祥！

凡事预则立，不预则废。

《税眼看世界》是 Elton Wang （王文星）为您精心打造的国际税务和财经平台，为您提供前沿前瞻，理论知识和实务操作的国际财务税务资讯。

Elton是美国Anthony Chen CPA PLLC注册会计师事务所高级合伙人和首席税务会计师，十几年来一直在美国纽约的会计师事务所执业，从事税务查税审计案件的诉讼和调解，在与美国联邦税务法庭，联邦国税局，各个州税局和劳工局的近200多税务案件中，积累了丰富的理论与实践经验，擅长税务案件处理，美国和加拿大税务财务筹划，国际税务研究，FATCA和CRS反避税研究、中国税制改革研究等方面有丰富的税表实务操作、税务筹划和美国税务官司上诉的经验。

Elton还担任美国和中国多所大学、研究机构、金融机构、财务投资公司、会计师事务所和律师事务所高级咨询顾问，是中国社科院旗下《家族企业》杂志专家顾问，是全球最大的专业财税法律信息平台荷兰Wolters Kluwer威科集团（亚太）和美国CCH财税信息库特约专栏专家，是国际金融理财标准委员会（中国）CFP\AFP\EFP\CPB特邀讲师，也是美国注册财务策划师学会RFP特邀讲师。

Elton Tax Watch, 税眼看世界，让税更有趣！